今天分享幾個工程結(jié)算案例，拋磚引玉，結(jié)算審計的方法和思路各有各的妙用之處。

案例一

在某鐵路工程造價審計中，其中一項設(shè)計變更中說明，該鐵路施工過程中由于當(dāng)?shù)乩习傩胀低粒谛陆ㄨF路沿線形成了一個大水坑，造成鐵路沿線地質(zhì)、地貌與原設(shè)計勘測時相比發(fā)生了較大變化，需重新勘測和設(shè)計。經(jīng)過建設(shè)、設(shè)計、工程監(jiān)理及施工等單位的現(xiàn)場勘察后，某鐵路設(shè)計院將設(shè)計變更方案上報鐵路主管部門并獲得批復(fù)。同時，審計人員發(fā)現(xiàn)，設(shè)計變更與工程結(jié)算資料主要工程量一致。

審計思路：

由于該變更主要內(nèi)容為向路基淤泥中拋填片石，片石拋入后大部分埋入淤泥中，屬于隱蔽工程，施工結(jié)束后已不可能實地測量拋填的片石總量，一般只能以建設(shè)、監(jiān)理單位的現(xiàn)場簽證作為結(jié)算和審核依據(jù)。就在審計人員準(zhǔn)備認(rèn)可該結(jié)算工程量時，監(jiān)理日記中的幾頁記錄引起了審計人員的注意，日記中監(jiān)理人員記載了每天運輸片石的車輛數(shù)量，審計人員分析，每天運輸?shù)能囕v數(shù)量乘以車輛裝載能力就可以估算出實際拋填的工程量，再對施工單位運輸和片石采購憑證進(jìn)行統(tǒng)計并延伸相關(guān)單位核實，這樣實際拋填片石的數(shù)量就可以核實。

審計過程：

通過將車輛數(shù)量和車輛裝載能力二者相乘后發(fā)現(xiàn)，計算出的片石量與變更的結(jié)算量存在較大差異，審計人員又找到運輸單位關(guān)于車輛運輸?shù)脑计睋?jù)和施工單位的采購憑證，最終核實了實際拋填片石的工程量與變更結(jié)算的工程量相差近1倍，此項工程造價審減近千萬元。因此，不可忽視工程建設(shè)管理輔助資料對工程造價審計的作用。

案例二

在某機(jī)場審計中，審計人員發(fā)現(xiàn)該機(jī)場建設(shè)管理混亂，工程招投標(biāo)流于形式，工程造價存在虛高的風(fēng)險。同時，由于該機(jī)場項目屬“三邊”工程和建設(shè)過程中業(yè)主擅自提高工程建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)等，導(dǎo)致項目投資超概算3.5億元，是概算投資的184%。

審計思路：

機(jī)場土石方工程主要為隱蔽工程，占工程總投資的50%，該工程投資控制是否有效直接影響著整個機(jī)場工程投資能否控制在批準(zhǔn)的概算內(nèi)。同時，由于土石方工程利潤較高也成為相關(guān)單位舞弊的重要途徑。因此，對該項工程的造價審計成為審計組的重點工作之一。此外，審計人員了解到的該工程設(shè)計質(zhì)量不高以及建設(shè)、監(jiān)理單位的結(jié)算主要依據(jù)圖紙工程數(shù)量表數(shù)據(jù)等情況，決定對圖紙工程數(shù)量表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核，對原設(shè)計圖紙和變更重新計算工程量。

審計過程：

在將機(jī)場跑道飛行區(qū)的土石方工程設(shè)計和變更進(jìn)行計算后發(fā)現(xiàn)，該土石方工程量原利用圖紙工程數(shù)量表結(jié)算的土方工程量為158萬立方米，實際計算結(jié)果為140萬立方米，多計工程量18萬立方米，多結(jié)工程款540萬元。

案例三

某機(jī)場航站樓前的停車場工程屬機(jī)場附屬工程，設(shè)計和施工方法簡單，占機(jī)場總投資比重較小，不易引起審計機(jī)關(guān)的注意。建設(shè)單位通過邀請招標(biāo)選擇了一家民營施工單位承建該工程，招標(biāo)工程量為混凝土地面10.8萬平方米，無變更。經(jīng)監(jiān)理、設(shè)計單位確認(rèn)后，建設(shè)單位按照招標(biāo)數(shù)量對停車場工程進(jìn)行結(jié)算，審計時該工程造價已經(jīng)當(dāng)?shù)刎斦u審中心評審。

審計思路：

審計人員了解到，建設(shè)、監(jiān)理單位結(jié)算工程量為設(shè)計院提供的數(shù)據(jù)，將招標(biāo)工程量作為結(jié)算工程量，未經(jīng)過現(xiàn)場實際勘測。審計人員分析，該工程施工和測量方法簡單、實際勘測數(shù)據(jù)很容易獲得，為什么要將招標(biāo)數(shù)據(jù)作為結(jié)算工程量，引起了審計人員深思。

審計過程：

審計人員在現(xiàn)場實際勘察后發(fā)現(xiàn)，該停車場實際面積明顯不足，僅是招標(biāo)工程量的一半，如此明顯的問題為什么建設(shè)、監(jiān)理、財政評審等單位均未發(fā)現(xiàn)?審計機(jī)關(guān)將此線索交給檢查機(jī)關(guān)后，共同查處了相關(guān)單位在工程結(jié)算中弄虛作假，套取、私分建設(shè)資金1600萬元的案件線索。

案例四

某污水處理廠建設(shè)項目投資主要包括建安投資、設(shè)備采購以及其他費用等，建設(shè)單位與施工單位簽訂的是施工、材料、設(shè)備總承包合同，施工單位負(fù)責(zé)為其購買污水處理廠的主要設(shè)備和材料。工程實施后，建設(shè)單位提出原設(shè)計的國產(chǎn)設(shè)備質(zhì)量難以保證，不能滿足未來運行需要，要求施工單位采購技術(shù)參數(shù)相同的進(jìn)口設(shè)備，為此，施工單位向建設(shè)單位提出補(bǔ)償價差。

審計思路：

審計人員發(fā)現(xiàn)兩種設(shè)備之間確實存在價差，經(jīng)對原計算式復(fù)核后認(rèn)為數(shù)據(jù)計算正確。但隨后發(fā)現(xiàn)調(diào)整的設(shè)備價差包括了綜合單價中的所有子項，即除補(bǔ)償設(shè)備價差外，還將設(shè)備綜合單價中的人工、輔材、機(jī)械作為計算基數(shù)對管理費和利潤等進(jìn)行了補(bǔ)償，價差補(bǔ)償?shù)姆秶欠駪?yīng)該包括這些內(nèi)容，引起了審計人員的思考。

審計過程：

審計發(fā)現(xiàn)，國產(chǎn)設(shè)備與進(jìn)口設(shè)備在運行方式、技術(shù)水平、重量、體積等方面無明顯變化，只是在材質(zhì)的可靠性上略有不同，投標(biāo)文件中未將人工、輔材、機(jī)械作為計算基數(shù)計算管理費和利潤，而在價差調(diào)整中對上述費用進(jìn)行補(bǔ)償是沒有依據(jù)和不符合合同約定的，審計人員隨后將單價中多計的管理費、利潤、稅金等進(jìn)行了審減，審減金額共計40余萬元。因此，價差審計中不僅需關(guān)注價差存在的真實性和計算的準(zhǔn)確性，還應(yīng)分析計算基數(shù)和輔助費用調(diào)整的合理性。