營改增后，不少項(xiàng)目管理企業(yè)都會面臨工程造價中增值稅的疑問，本文就其中七個具體問題做解答，與大家共同探討。

問題1：建筑工程材料費(fèi)計入工程費(fèi)時是否含稅

筆者以為，該問題需按照建筑施工單位的納稅人資格來看：若施工單位是一般納稅人資格，則其增值稅可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此材料單價應(yīng)按不含稅價計入總價。

比如，假如材料價格為117元（含17%增值稅），則計入的材料價應(yīng)為100元（除稅價）。若施工單位不具有一般納稅人資格，屬于小規(guī)模納稅人，因其增值稅不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此材料單價應(yīng)按含稅價計入總價，即：若材料價格為103元（含稅價），則計入的材料價應(yīng)為103元（含稅價）。

問題2：計價時如何計算城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育費(fèi)附加以及地方教育附加費(fèi)

關(guān)于計算依據(jù)：城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加均以納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，分別與消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅同時繳納。

計算方法：建筑工程中以上三項(xiàng)費(fèi)用均以實(shí)際繳納的增值稅為基數(shù)計算，若施工單位所在地為市區(qū)且為小規(guī)模納稅人，則應(yīng)納稅額=增值稅*（7%+3%+2%），應(yīng)計入工程費(fèi)用中；若施工單位為一般納稅人，對應(yīng)于一個建設(shè)工程所應(yīng)繳納的增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，但實(shí)際中我們往往無法準(zhǔn)確得知當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，無法準(zhǔn)確計算應(yīng)繳納增值稅，進(jìn)而也就無法計算出增值稅的附加稅額。

根據(jù)各省營改增計價規(guī)定，現(xiàn)行如北京、上海、內(nèi)蒙、寧夏等一般將此項(xiàng)費(fèi)用并入企業(yè)管理費(fèi)中，不單獨(dú)列費(fèi)用，取費(fèi)費(fèi)率一并合入企業(yè)管理費(fèi)中。個別省份，如陜西省將此項(xiàng)費(fèi)用以“附加稅”單獨(dú)計列，按稅前工程造價乘以測算的固定稅率（按納稅地點(diǎn)不同分為三檔）計算。當(dāng)然建筑施工單位投標(biāo)時可根據(jù)單位的實(shí)際情況，合理考慮此項(xiàng)費(fèi)用。

問題3：建設(shè)單位采購建筑工程時的增值稅籌劃

（1）關(guān)于建設(shè)單位（一般納稅人）收到小規(guī)模納稅人的增值稅發(fā)票是否可以抵扣增值稅的問題

自2017年6月1日起，建筑業(yè)被納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍，小規(guī)模納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票。建設(shè)單位（一般納稅人）收到其開具的增值稅專用發(fā)票可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）假若有兩家投標(biāo)單位，A單位為一般納稅人報價110萬元，B單位為小規(guī)模納稅人報價103萬元。當(dāng)建設(shè)單位為一般納稅人時應(yīng)該選擇哪家？為小規(guī)模納稅人時又應(yīng)選擇哪家？分析如下：

①建設(shè)單位為一般納稅人時，不考慮資金時間價值情況下，由于一般納稅人可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，可以分別參考扣除稅后的成本，即：

A:110-110/1.11*0.11=99.10元；

B:103-103/1.03*0.03=100元

所以應(yīng)選擇A單位。

若考慮資金時間價值，假設(shè)建設(shè)期2年，投產(chǎn)后才可以抵扣增值稅。那么資金占用時間n=2年，按年貸款利率i=10%，則扣除稅后的成本現(xiàn)值為：

A:(110*(1+i)2-110/1.11*0.11)/(1+i)2=100.99元

B:(103*(1+i)2-103/1.03*0.03)/(1+i)2=100.52元

顯然應(yīng)選B單位。

②建設(shè)單位為小規(guī)模納稅人時，由于無法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，所以應(yīng)該選擇價格低的B單位。

（3）關(guān)于選擇采用甲供材還是包工包料方式發(fā)包工程

關(guān)于此問題，本文分析如下：

假設(shè)建設(shè)單位C（一般納稅人）,向施工單位D采購一個建筑工程，總價款100萬元，其中材料費(fèi)(按可取得17%增值稅考慮)占比為X，那么包工包料方式時D單位按一般計稅方法開具11%的增值稅專用發(fā)票，C單位可取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為100/1.11*0.11，當(dāng)選用甲供材方式時，D單位按簡易計稅方法開具3%的增值稅專用發(fā)票，C單位可取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為：

100(1-X)/1.11*0.03+100X/1.11*0.17

(注：簡易計稅部分不可抵扣，為簡化計算，(100-x)部分按3%的增值稅綜合稅率考慮)。

根據(jù)兩式相等，即：

100(1-X)/1.11*0.03+100X/1.11*0.17=100/1.11*0.11

可得X=53.33%

由此可得出結(jié)論：當(dāng)材料費(fèi)（按可取得17%增值稅）占比X<53.33%時，應(yīng)采用包工包料方式；X>53.33%時，應(yīng)采用甲供材（包工不包料）方式。由于本文在此作的分析較為粗略，實(shí)際計算中，應(yīng)考慮簡易計稅部分的人工、設(shè)備、材料的占比不同、無法取得增值稅專業(yè)發(fā)票等情況對綜合稅率的影響。

問題4：建筑業(yè)一般納稅人的增值稅籌劃

理論上建筑施工單位一般納稅人應(yīng)采用簡易計稅方法還是一般計稅方法？本文茲作分析如下：

假設(shè)施工單位E（一般納稅人），承包一個建筑工程，總價款100萬元，其中材料費(fèi)(按17%增值稅考慮)占比為X，那么E單位按一般計稅方法開具11%的增值稅專用發(fā)票。E單位的增值稅銷項(xiàng)稅額為100/1.11*0.11，可取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為100X/1.17*0.17，則應(yīng)交增值稅稅額為：100/1.11*0.11-100X/1.17*0.17；E單位按簡易計稅方法開具3%的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)交的增值稅為：100/1.11*1.11*0.03（注：簡易計稅部分不可抵扣，為簡化計算，價款中按含11%的綜合稅率考慮）。

根據(jù)兩式相等,即

100/1.11*1.11*0.03=100/1.11*0.11-100X/1.17*0.17

可得X=47.56%

由此可得：當(dāng)材料費(fèi)（按可取得17%增值稅）占比X<47.56%時,應(yīng)采用簡易計稅方法；X>47.56%時，應(yīng)采用一般計稅方法。由于本文所作的僅是簡單分析，實(shí)際計算中，應(yīng)考慮全部人工、設(shè)備、材料的占比不同、無法取得增值稅專業(yè)發(fā)票等情況對綜合稅率的影響。

問題5：營改增后建筑業(yè)小規(guī)模納稅人市場競爭性

由于建筑材料費(fèi)一般占總造價的比例大約60%及以上，根據(jù)以上分析，對建筑業(yè)一般納稅人而言，適宜采用施工總承包方式或?qū)I(yè)承包方式承攬工程，通過提高技術(shù)裝備水平和提升管理水平、合理籌劃稅款等手段來提高經(jīng)濟(jì)效益。

建筑業(yè)小規(guī)模納稅人由于進(jìn)項(xiàng)稅額少，無法抵扣，適宜采用清包工方式承攬工程，走專業(yè)化勞務(wù)分包的道路。這樣就可以揚(yáng)長避短，在激烈的市場競爭中爭取一席之地。

營改增有利于建筑業(yè)市場的進(jìn)一步細(xì)分，形成管理型企業(yè)和勞務(wù)型企業(yè)并立發(fā)展的局面，對提高整個建筑施工行業(yè)發(fā)展水平，逐漸與國際接軌具有重要意義。

問題6：現(xiàn)行工程計價方式中關(guān)于增值稅的處理

現(xiàn)行計價過程對增值稅處理方式是一種過渡性方案。由于現(xiàn)行定額編制時基本都是在營業(yè)稅模式下進(jìn)行的，定額基價中的材料、機(jī)械包含增值稅，為了適應(yīng)營改增的需要，各地方的造價管理部門大多出臺了一些暫行辦法，即扣除原定額基價中的增值稅，測算出增值稅模式下的綜合扣稅系數(shù)=定額基價（扣除增值稅后）/原定額基價，利用此系數(shù)進(jìn)行造價折算。

問題7：未來計價方式如何適應(yīng)增值稅的變化

（1）定額中增列材料增值稅率項(xiàng)

為了適應(yīng)一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種不同增值稅計算模式的需要，在將來若編制新版的定額，也需要著重解決這個問題。筆者設(shè)想，每個定額子目的材料、機(jī)械均需明確除稅價。以現(xiàn)澆混凝土矩形柱為例，說明如表1、表2：

表2相對于表1增加了稅率列，這樣可以既方便一般規(guī)模納稅人按不含稅價計價，也方便小規(guī)模納稅人按含稅價進(jìn)行計價。

（2）增值稅率項(xiàng)應(yīng)可調(diào)整。對于有些材料如砂子、碎石等，一般納稅人可取得的3%的增值稅發(fā)票，也可能取得16%的增值稅發(fā)票，為了方便計價，應(yīng)該設(shè)置稅率為可調(diào)整。

（3）材料價差調(diào)整應(yīng)設(shè)置多項(xiàng)調(diào)整要素，滿足調(diào)差要求。材料、機(jī)械價格調(diào)整應(yīng)包括不含稅定額單價、不含稅市場價、含稅市場價、稅率等要素，且不含稅市場價、含稅市場價、稅率等要素應(yīng)設(shè)置為可調(diào)整項(xiàng)，方便進(jìn)行價差調(diào)整。